Αγροτικές επιδοτήσεις-ενισχύσεις: Τρόπος φορολογικής αντιμετώπισης

09:30 7/3/2018 - Πηγή: TaxHeaven

Επιμέλεια:
Γεώργιος Θωμ. Παπαδημητρίου
Φοροτεχνικός – Πρόεδρος Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ. (Σύλλογος Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Νομού Καρδίτσας)
Γ.Γ. ΓΕ.Ο.Φ.ΙΝ. (Γεωργικό Οικονομικό Φορολογικό Ινστιτούτο)
Υπεύθυνος Γ.Ε.ΜΗ. & Εξυπηρέτησης Επιχειρήσεων Ε.Β.Ε. Καρδίτσας

Με αφορμή το τελευταίο συμβάν και την έγγραφη απάντηση του Υπουργείου Οικονομικών προς Δ.Ο.Υ. της χώρας, θεωρήσαμε καλό να κάνουμε ένα φρεσκάρισμα, όσον αφορά στις αγροτικές ενισχύσεις - επιδοτήσεις και το χρόνο φορολόγησής τους. Άλλωστε, όσο και να ασχοληθούμε, πάντα θα προκύπτει

κάτι που θα μας υποχρεώνει να επανερχόμαστε.

Να δούμε πρώτα ποιες υποχρεώσεις έχουμε και από αυτές πηγάζουν:

ΠΟΛ.1043/2017: «…Ωστόσο δεν αλλάζουν οι φορολογικές υποχρεώσεις των αγροτικών επιδοτήσεων, όπου αυτές υπάρχουν, όσον αφορά στο χρόνο που αυτές βαρύνουν. Συγκεκριμένα, και κατ' εφαρμογή της ΠΟΛ.1116/10.6.2015 εγκυκλίου, οι αγροτικές επιδοτήσεις αντιμετωπίζονται φορολογικά στο έτος που αφορούν».

ΠΟΛ.1116/10.6.2015 «§4. Οι αγροτικές επιδοτήσεις λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από ατομική αγροτική δραστηριότητα στο έτος που αφορούν. Στη περίπτωση που καθίσταται αδύνατο να προσδιοριστεί το φορολογικό έτος που αφορούν, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι συμπεριλαμβάνονται στο εισόδημα του έτους που εισπράχθηκαν…».

Σύμφωνα με τα ανωτέρω:

Οι επιδοτήσεις φορολογούνται στο έτος που εισπράχθηκαν, μόνο όταν δεν είναι γνωστό ποιο έτος αφορούν. Μέχρι στιγμής δεν έχει υπάρξει ούτε μία περίπτωση κατά την οποία να αμφισβητείται κάποια επιδότηση, όσον αφορά το έτος στο οποίο ανήκει.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ: Οι επιδοτήσεις φορολογούνται στο έτος που ανήκουν, όποτε κι αν αυτές εισπράχθηκαν.

Η βεβαίωση του ΟΠΕΚΕΠΕ περιλαμβάνει το σύνολο των επιδοτήσεων που έχουν καταβληθεί εντός του κάθε έτους. Γράφει π.χ. η βεβαίωση του φορολογικού έτους 2017 (σ.σ. παρεμπιπτόντως, έχει δοθεί η δυνατότητα άντλησης της εν λόγω βεβαίωσης): «από την 01.01.17 μέχρι τις 31.12.17, καταβλήθηκαν τόσες επιδοτήσεις..». Τι σημαίνει αυτό; Ότι δεν μπορεί να συμπεριλάβει τις επιδοτήσεις που καταβλήθηκαν εντός του 2018 και αφορούν το 2017.

Επομένως, εκτός από την έκδοση της βεβαίωσης για φορολογική χρήση πρέπει να εκτυπώσουμε και την κατάσταση δημοσιοποίησης πληρωμών του έτους κάθε έτους (στην οποία αναγράφονται όλες οι επιδοτήσεις και ο χρόνος καταβολής στους δικαιούχους).

Έχουν δημιουργηθεί κατά καιρούς προβλήματα επειδή υπάρχει λαθεμένη αντίληψη όσον αφορά τον τρόπο φορολόγησης των επιδοτήσεων. Να επισημάνουμε ότι από την 01.01.14 και μέχρι σήμερα, έχουμε δύο τρόπους φορολόγησης των επιδοτήσεων:

α. Για τα φορολογικά έτη 2014 και 2015:

Οι επιδοτήσεις (εξαιρούνται επενδυτικές επιδοτήσεις και αποζημιώσεις), αθροίζονταν όλες μαζί και το ποσό άνω των 12.000,00€ το προσθέταμε στα έσοδα από πωλήσεις. Π.χ. έστω ότι έχουμε τα κάτωθι ποσά για το έτος 2014:

10.000,00€ Βασική ενίσχυση
07.000,00€ Πρασίνισμα
04.000,00€ Συνδεδεμένη ενίσχυση
02.000,00€ Εξισωτική αποζημίωση
23.000,00€ Σύνολο επιδοτήσεων έτους 2014

Η φορολόγηση γίνεται ως εξής:

1. 12.000,00€ θα καταχωρηθούν στον κωδικό 659 του Ε1.
2. 11,000,00€ θα καταχωρηθούν στον κωδ. 645 του εντύπου Ε3, θα αθροιστούν με τις πωλήσεις των αγροτικών προϊόντων και θα φορολογηθούν, αφού προηγουμένως αφαιρεθούν τα έξοδα.

β. Για τα φορολογικά έτη 2016 και εντεύθεν:

Οι επιδοτήσεις (σ.σ. συνεχίζουν να εξαιρούνται οι επενδυτικές επιδοτήσεις και αποζημιώσεις) πλέον διαχωρίζονται: α) φορολογείται η βασική ενίσχυση από το 1ο ευρώ, το πρασίνισμα και οι συνδεδεμένες αθροίζονται και φορολογείται το ποσό άνω των 12.000,00€, ενώ β) από τις υπόλοιπες επιδοτήσεις δεν φορολογείται καμία αλλά καταλήγουν όλες στον κωδ. 659. Για παράδειγμα, έστω ότι έχουμε τα ίδια ποσά για το έτος 2016:

10.000,00 € Βασική ενίσχυση
07.000,00 € Πρασίνισμα
04.000,00 € Συνδεδεμένη ενίσχυση
02.000,00 € Εξισωτική αποζημίωση
23.000,00 € Σύνολο επιδοτήσεων έτους 2016

Η φορολόγηση γίνεται ως εξής:
1. 10.000,00 € θα καταχωρηθούν στον κωδικό 644 ή 645 του εντύπου Ε3.
2. 11,000,00 € (άθροισμα πρασινίσματος και συνδεδεμένης)