ΑΑΔΕ: Πως εκπίπτουν οι ασφαλιστικές εισφορές
Οι ασφαλιστικές εισφορές (κύριας, επικουρικής ασφάλισης και πρόνοιας) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης εφόσον καταβληθούν κατά τον χρόνο που επιβαρύνουν ταμειακά την επιχείρηση. Τη διευκρίνιση αυτή δίνει με εγκύκλιό του ο διοικητής της ΑΑΔΕ Γιώργος Πιτσιλής με αφορμή ερμηνευτικά ζητήματα που δημιουργήθηκαν σχετικά με τον χρόνο έκπτωσης της δαπάνης ασφαλιστικών εισφορών από μη μισθωτούς.
Το αποτέλεσμα που
Ειδικά, στις περιπτώσεις που νομικά πρόσωπα, νομικές οντότητες ή φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιβάρυναν το φορολογικό έτος 2017, τα φορολογικά αποτελέσματά τους με την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α του έτους αυτού, με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιό μας και η οποία έλαβε χώρα το επόμενο φορολογικό έτος (2018), δεν απαιτείται να υποβάλουν τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
Τέλος, εφιστάται η προσοχή των φορολογουμένων στον ορθό υπολογισμό, με βάση τα παραπάνω, για την έκπτωση της σχετικής δαπάνης από τα εισοδήματα του έτους 2018, ώστε να μην υπολογισθεί ως εκπιπτόμενη δαπάνη ποσό που έχει ήδη εκπέσει σε προηγούμενο έτος (να μην υπάρξει διπλή έκπτωση).
ΠΟΛ 1219/2018
ΘΕΜΑ: Χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών (Ε.Φ.Κ.Α) από τα ακαθάριστα έσοδα μη μισθωτών.
Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν.4172/2013, κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε. οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η φορολογική διοίκηση, γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.
2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ. γ’ του άρθρου 23 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι δεν εκπίπτουν οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές.
3. Επίσης, με την ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιο, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 22, 22Α και 23 του ν.4172/2013, διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι οι επιχειρηματικές δαπάνες εκπίπτουν, εφόσον πληρούν αθροιστικά τα κριτήρια του άρθρου 22 και δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο του άρθρου 23 ή της παραγράφου 4 του άρθρου 48. Αναφορικά με τον χρόνο έκπτωσής τους, αυτές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 (π.χ. χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών, κ.λπ.). Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση επίσης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν. Επίσης, σε περίπτωση που οι εκπρόθεσμες ασφαλιστικές εισφορές ετών 2014 και επομένων έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, αυτές θα εκπίπτουν κατά το χρόνο καταβολής τους σύμφωνα με την υπόψη ρύθμιση.
4. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι οι ασφαλιστικές εισφορές (κύριας, επικουρικής ασφάλισης και πρόνοιας) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 εφόσον καταβληθούν, δηλαδή κατά τον χρόνο που επιβαρύνουν ταμειακά την επιχείρηση.
Ως εκ τούτου, οποιοδήποτε ποσό καταβάλλεται ταμειακά ως ασφαλιστική εισφορά από 1.1 μέχρι 31.12 του τρέχοντος φορολογικού έτους, εκτός από τα ποσά προσαυξήσεων, προστίμων, κλπ. που τυχόν καταβλήθηκαν στο έτος αυτό, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης του έτους αυτού.
Η καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών αφορά εισφορές τρέχοντος ή παλαιοτέρων ετών, περιλαμβανομένων και αυτών που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση.
Επιπρόσθετα, δεν εξετάζεται αν η πληρωμή των ως άνω ασφαλιστικών εισφορών είναι εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη, με βάση τις προθεσμίες της ασφαλιστικής νομοθεσίας.
Επισημαίνεται, ότι μπορεί να λάβει χώρα εξόφληση οφειλόμενων ασφαλιστικών εισφορών μέσω παρακράτησης για λογαριασμό του Ε.Φ.Κ.Α από πάσης φύσεως καταβολές, πληρωμές, επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, επιχορηγήσεις και δανειοδοτήσεις που καταβάλλονται από το Δημόσιο, τους φορείς του Δημοσίου, Ν.Π.Δ.Δ., Ν.Π.Ι.Δ. και Α.Ε του δημοσίου τομέα, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του ν.4254/2014. Στις περιπτώσεις αυτές η εξόφληση ασφαλιστικών εισφορών μέσω παρακράτησης, για λογαριασμό του ΕΦΚΑ, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του ν.4254/2014, εξισώνεται με την ταμειακή καταβολή, δηλαδή την άμεση καταβολή χρηματικών ποσών για την κάλυψη ασφαλιστικής δαπάνης. Επίσης, η παρακράτηση αυτή για εξόφληση ασφαλιστικών υποχρεώσεων δεν επηρεάζει την εν γένει φορολογική μεταχείριση των ποσών αυτών.
5. Από τον Ενιαίο Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (Ε.Φ.Κ.Α.) εκδίδονται ετησίως και αναρτώνται διαδικτυακά βεβαιώσεις καταβληθεισών ασφαλιστικών εισφορών για φορολογική χρήση που αφορούν το προηγούμενο φορολογικό έτος και περαιτέρω, κάθε έτος πραγματοποιείται εκκαθάριση των ασφαλιστικών εισφορών του προηγούμενου έτους με βάση τα επικαιροποιημένα οικονομικά στοιχεία που διαθέτει ο ΕΦΚΑ με συνέπεια, να προκύπτει για τον ασφαλισμένο χρεωστική, πιστωτική ή μηδενική εκκαθάριση.
6. Ενόψει των ανωτέρω, η ταμειακή καταβολή ασφαλιστικών εισφορών σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο από το έτος που αφορούν, συνεπεία της εκκαθάρισης, επηρεάζει τα φορολογικά αποτελέσματα του έτους μέσα στο οποίο λαμβάνει χώρα η καταβολή. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή και στις περιπτώσεις συμψηφισμού πιστωτικού υπόλοιπου με ασφαλιστικές εισφορές επόμενου έτους καθόσον ο συμψηφισμός αυτός εξομοιώνεται με καταβολή, κατά το μέρος που εξοφλεί ασφαλιστικές εισφορές του έτους αυτού.
7. Ειδικά, στις περιπτώσεις που νομικά πρόσωπα, νομικές οντότητες ή φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, συμπεριέλαβαν τις καταβληθείσες εισφορές του έτους 2018 οι οποίες αφορούσαν το προηγούμενο έτος, στα φορολογικά αποτελέσματα του έτους 2017, δεν απαιτείται να υποβάλουν τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2017. Επισημαίνεται, όμως, ότι για τα ποσά αυτά δεν θα εφαρμοσθούν τα αναφερόμενα στην προηγούμενη παράγραφο της παρούσας και επομένως δεν θα ληφθούν υπόψη στη δήλωση φορολογικού έτους 2018, καθόσον διαφορετικά θα προέκυπτε θέμα διπλής έκπτωσης της ασφαλιστικής δαπάνης.
- Δημοφιλέστερες Ειδήσεις Κατηγορίας Ειδήσεις
- Ρόδος: Ανοίγουν κλειστά στόματα μετά τη δολοφονία της φοιτήτριας – Η περίεργη πρόταση και τα βίαια ξεσπάσματα – video
- O ταύρος - τέρας που δίχασε τον κόσμο με την εικόνα του (
- Ιατροδικαστής Ρόδου: Μαρτυρικός ο θάνατος - Θα ζούσε αν την πήγαιναν σε νοσοκομείο
- Μύρισαν Χριστούγεννα στο πιο παλιό ζαχαροπλαστείο στο κέντρο της Αθήνας
- Θλίψη στην κηδεία της φοιτήτριας στο Διδυμότειχο
- Αναδρομικά στρατιωτικών: Τι προβλέπει η ΚΥΑ και πότε θα κατατεθούν τα ποσά
- Τεστ 10 λεπτών ανιχνεύει οποιονδήποτε καρκίνο στο σώμα
- Φρικιαστική η ομολογία του 19χρονου για τον φόνο της Ελένης: Ο Έλληνας με πίεσε να την ξεφορτωθούμε
- Δεν το περιμένατε! Αυτός είναι ο λαός που πίνει πιο πολύ σε όλο τον κόσμο!
- ΟΑΕΔ Δώρο Χριστουγέννων, κοινωνικό μέρισμα 2018 και επιδοτήσεις ΟΠΕΚΕΠΕ -Πότε και ποιοι πληρώνονται μέσα στο μήνα
- Δημοφιλέστερες Ειδήσεις Τα Νεα
- Ryanair: Αντιμέτωπη με το νόμο εξαιτίας των απεργιών
- Ράγισαν καρδιές στο Διδυμότειχο – Πλήθος κόσμου στην κηδεία της 21χρονης φοιτήτριας
- ΑΑΔΕ: Πως εκπίπτουν οι ασφαλιστικές εισφορές
- Ελεύθεροι οι 19 προσαχθέντες για την επίθεση στο σπίτι του Φλαμπουράρη
- Στο «σφυρί» η πρώτη γραφομηχανή του Χιου Χέφνερ
- Μητσοτάκης στους «Financial Times»: Πώς θα ξεμπλοκάρουμε τις επενδύσεις στην Ελλάδα
- H συμφωνία της Μέι θα καταψηφιστεί, λέει πρώην υπουργός της Βρετανίας
- Τζιπ σκότωσε 14χρονο: Η τραγωδία αναβίωσε στο δικαστήριο
- ΟΟΣΑ: Πρωταθλήτρια κόσμου στις αυξήσεις φόρων η Ελλάδα
- Τελευταία Νέα Τα Νεα
- ΑΑΔΕ: Πως εκπίπτουν οι ασφαλιστικές εισφορές
- Ryanair: Αντιμέτωπη με το νόμο εξαιτίας των απεργιών
- Τζιπ σκότωσε 14χρονο: Η τραγωδία αναβίωσε στο δικαστήριο
- Ράγισαν καρδιές στο Διδυμότειχο – Πλήθος κόσμου στην κηδεία της 21χρονης φοιτήτριας
- H συμφωνία της Μέι θα καταψηφιστεί, λέει πρώην υπουργός της Βρετανίας
- Ο Εντι Μέρφι έγινε ξανά μπαμπάς για δέκατη φορά
- «Κίτρινα γιλέκα»: Απαιτείται αναπροσαρμογή στην πολιτική του Μακρόν
- Μητσοτάκης στους «Financial Times»: Πώς θα ξεμπλοκάρουμε τις επενδύσεις στην Ελλάδα
- Στο «σφυρί» η πρώτη γραφομηχανή του Χιου Χέφνερ
- Τελευταία Νέα Κατηγορίας Ειδήσεις
- Αυτά τα 15 σκίτσα δεν έχουν ΚΑΘΟΛΟΥ πλάκα, αλλά όταν τα δείτε θα καταλάβετε... πολλά!
- «Τι κάνεις κοπέλα μου; Θες να μας τρελάνεις;» (pics)
- Στην Κύπρο σήμερα το πριγκιπικό ζεύγος Γουίλιαμ και Κέιτ
- Πατέρας για δέκατη φορά έγινε ο Έντι Μέρφι
- Από τον ΣΥΡΙΖΑ στο ΚΚΕ και από εκεί στη ΝΔ – Αληθινή ή όχι η ιστορία του Κυριάκου;
- Νέα επίθεση με μολότοφ στην οικία Φλαμπουράρη
- Η τέχνη ολοκληρώνει την επιστήμη
- Πένθος στο Διδυμότειχο: Το τελευταίο αντίο στην 21χρονη Έλενα
- Πρωταθλήτρια κόσμου η Ελλάδα στην φορολογία σύμφωνα με την έκθεση του ΟΟΣΑ
- Άγρια επίθεση εργοδότη σε ντελίβερι – Τον χτύπησε με σιδερογροθιά (pics)